46 Счет бухгалтерского учета в строительстве проводки
46 Счет бухгалтерского учета в строительстве проводки
29.09.2021
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется в случаях длительного (больше года) производственного цикла. То есть, этот счет применяется организациями, выполняющими операции, начало и завершение которых находятся в разных отчетных периодах. Например, в сфере строительства.
Счет является активным.
Применение счета 46
По Дт счета отражается стоимость законченных и принятых заказчиком по утвержденным правилам этапов работ.
По окончании работ суммы с 46 счета списываются в Дт счета 62. Аналитика на счете ведется в разбивке по видам работ.
Счет 46 является калькуляционным, то есть используемым для вычисления стоимости выпущенной продукции (услуг) за отчетный период времени.Для определения финансового результата промежуточных видов работ используется два способа:
- по объекту строительства;
- по виду выполненных работ.
В первом случае финрезультат определяется только после окончания строительства объекта. Во втором случае — после завершения отдельных видов работ; это возможно только в случае, когда выполненные работы можно достоверно оценить.
Порядок применения счета
ООО «Эталон М» — строительный подрядчик. Согласно договору, должно быть выполнено два этапа работ.
Заказчик, ООО «Орбита», подписал акт приемки выполненных работ по первому этапу на сумму 65 млн. рублей 9 сентября, по второму этапу — на сумму 90 млн. рублей 21 октября.
14 июля «Орбита» перечислила аванс в счет договора подряда в размере 80 млн. рублей. Оставшаяся сумма была перечислена подрядчику 24 октября.
Бухгалтер ООО «Эталон М» отражает эти операции:
Источник: https://beshenyeprodaji.ru/usefull/46-schet-buhgalterskogo-ucheta-v-stroitelstve/
Счет 46 в бухгалтерском учете
Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.
По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком, а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:
[1]Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.
Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»
Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:
Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
46 | 90 | Отражается стоимость завершённого этапа работ | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
62 | 46 | Списание стоимости этапов работ, оплаченных заказчиком (после окончания всей работы в целом) | Бухгалтерская справка |
62 | 46 | Погашение стоимости полностью завершённых работ, за счёт полученных авансов от заказчика. | Банковская выписка |
Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда
Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- расходы на строительство – 180 000руб.;
- период – с декабря 2021 по январь 2021 гг.;
- аванс (до начала работ) – 110 000 руб.
По итогу декабря 2021 года:
- выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
- понесены расходы – 130 000 руб.
Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:
Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
51 | 62 | 110 000 | Отражён полученный аванс от заказчика работ | Банковская выписка |
62 | 68 НДС | 18 780 | Начислен НДС с аванса | Счёт-фактура |
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 90.01 | 187 500 | Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2021 г.) | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
90.03 | 76.Н.1 | 28 602 | Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке | Счёт-фактура |
90.02 | 20 | 130 000 | Списаны расходы (строительство в декабре 2021 г.) | Бухгалтерская справка, |
Акт об оказании производственных услуг
Читайте так же: Правила применения профессиональных стандартов
Акт об оказании производственных услуг
Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.
Источник: https://lico-ocenka.ru/schet-46-v-buhgalterskom-uchete/
Счет 46 в бухгалтерском учете: применение счета и проводки
Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.
Счет 46 в бухгалтерском учете
По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком, а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:
Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.
Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда
Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Условия:
- расходы на строительство – 180 000руб.;
- период – с декабря 2021 по январь 2021 гг.;
- аванс (до начала работ) – 110 000 руб.
По итогу декабря 2021 года:
- выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
- понесены расходы – 130 000 руб.
Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:
Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
51 | 62 | 110 000 | Отражён полученный аванс от заказчика работ | Банковская выписка |
62 | 68 НДС | 18 780 | Начислен НДС с аванса | Счёт-фактура |
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 90.01 | 187 500 | Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2021 г.) | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
90.03 | 76.Н.1 | 28 602 | Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке | Счёт-фактура |
90.02 | 20 | 130 000 | Списаны расходы (строительство в декабре 2021 г.) | Бухгалтерская справка,Акт об оказании производственных услуг |
90.09 | 99 | 57 500 | Отражён финансовый результат строительства по договору за 2021 год | Бухгалтерская справка |
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 90.01 | 62 500 | Отражена выручка (остаток) | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
90.03 | 76.Н.1 | 9 534 | Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке | Счёт-фактура |
90.02 | 20 | 50 000 | Списаны расходы (строительство, остаток) | Бухгалтерская справка,Акт об оказании производственных услуг |
90.09 | 99 | 12 500 | Отражён финансовый результат строительства | Бухгалтерская справка |
62 | 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 250 000 | Заказчику выставлен счёт | Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг, Счёт |
76.Н.1 | 68 НДС | 38 136 | Начислен НДС | Бухгалтерская справка, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
68 НДС | 62.04 | 18 780 | Сумма НДС с полученного аванса зачтена | Бухгалтерская справка |
62.04 | 62 | 110 000 | Зачтён аванс от заказчика | Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
51 | 62 | 140 000 | Оплата (остаток) по договору получена | Банковская выписка |
Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.
Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-46-v-buhgalterskom-uchete-primenenie-scheta-i-provodki.html
Бухгалтерский учет в строительстве
Контракт на строительство всегда затрагивает две стороны: фирму заказчика и исполнителя, то есть подрядчика. В статье рассмотрим особенности ведения бухучета при выполнении строительных работ.
Возведение зданий или сооружений имеет колоссальные отличия от других видов деятельности не только в этапах осуществления и реализации, но и в части бухгалтерского и налогового учетов.
Отличия ведения бухгалтерского учета в строительстве:
- Документация. Участники используют иные документы для отражения этапов и результатов стройки. Например, акты выполненных работ по спецформе КС-2, а также спецсправка о стоимости строительства по форме КС-3.
- Учет затрат по элементам. Иными словами, произведенные затраты подразделяются на несколько элементов, таких как: материалы, заработная плата специалистов, работа оборудования, машин и механизмов, а также накладные затраты.
- Особенности принятия объекта. Объект завершенного строительства подлежит приемке по специальным правилам и специальными комиссиями, по итогам данного контрольного мероприятия составляется акт о приеме-передаче (форма № ОС-1а).
- Необходимость в регистрации объекта. Построенное здание подлежит обязательной регистрации в соответствующих госорганах. Только после регистрации объект может быть включен в состав основных средств.
Причем бухучет в компании заказчика также отличается от учета в организации исполнителя. Рассмотрим подробнее особенности учета для каждой стороны.
Бухучет в строительстве у подрядчика
Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций. Все затраты в строительной компании подлежат дроблению на элементы, поименованные выше.
Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются затраты:
- на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
- на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
- по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.
При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.
Бухучет в строительной организации: пример
ООО «Весна» оказывает услуги по строительству. Был заключен договор на возведение здания офиса. Приемка осуществляется в два этапа: первый в сумме 2 миллиона рублей, второй — 2,4 миллиона.
По условиям договора предусмотрена предоплата — 90 % от стоимости этапа. Так, аванс за первый — 1,8 млн рублей, за второй — 2,16 млн руб.
Начало работ — февраль 2021 г., окончание первой части строительства — май, второй — июль.
Себестоимость для первого — 1,72 млн руб, для второго — 1,98 млн руб.
Бухгалтерские записи:
Период | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Операции |
20.02 | 51 | 62-1 | 1 800 000 | Аванс за 1 этап работ зачислен на расчетный счет |
20.02 | 62-1 | 68-1 | 274 576 | Начислен НДС по авансу |
25.03 | 46 | 90-1 | 2 000 000 | Завершение первого этапа строительства, подписан КС-2 |
25.03 | 90-3 | 68-1 | 305 085 | Начислен НДС |
25.03 | 68-1 | 62-1 | 274 576 | НДС с аванса восстановлен |
25.03 | 90-2 | 20 | 1 720 000 | Себестоимость работ первого этапа списана |
25.03 | 90-9 | 99 | 100 610 | Начислена прибыль от приемки первого этапа работ |
15.07 | 51 | 62-1 | 2 160 000 | Второй аванс поступил на расчетный счет |
15.07 | 62-1 | 68-1 | 486 000 | Начислен НДС на вторую предоплату |
20.07 | 62 | 46 | 2 000 000 | Списана стоимость строительных работ первого этапа |
20.07 | 62 | 90-1 | 2 400 000 | Отражена выручка |
20.07 | 90-3 | 68 | 366 102 | Начислен НДС |
20.07 | 68 | 62-1 | 486 000 | НДС с предоплаты восстановлен |
20.07 | 90-2 | 20 | 1 980 000 | Себестоимость второго этапа списана |
20.07 | 90-9 | 99 | 420 000 | Отражена прибыль от второго этапа исполненных работ |
20.07 | 62-1 | 62 | 3 960 000 | Зачтена сумма полученной предоплаты |
Бухучет строительства у заказчика
Отличительной особенностью учета для заказчика заключается в том, что возведение объекта для заказчика является вложением средств во внеоборотные активы.
Учет следует вести на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с применением специального субсчета 3 «Строительство объектов ОС». Так, при подписании акта выполненных работ (КС-2), в котором отражают произведенные затраты на оплату подрядных строительных работ, заказчик составляет запись:
По дебету счета 08-3 по кредиту 60 «Расчеты с подрядчиком» на сумму акта КС-2.
Если подрядчик предъявил налог на добавленную стоимость, то составляется запись:
Дебет 19 «НДС» Кредит 60 в сумме выставленного налогового обязательства.
По завершению строительства затраты, отраженные в дебете счета 08-3, подлежат перенесению в дебет счета 01 «Основные средства».
Построенное здание (сооружение) подлежит обязательной регистрации в государственных органах. До получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект следует учитывать на специальном субсчете счета 01.
Начисление амортизации на построенное здание или сооружение следует с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия к учету.
Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/v-stroitelstve
Особенности учета продукции при использовании счета 46
Замечание 1
Счет $46$ “Выполненные этапы по незавершенным работам” используется для сбора информации о законченных этапах работ (которые имеют самостоятельное значение) согласно заключенными договорам.
Счет используется организациями, которые выполняют работы долгосрочного характера. Работы при которых сроки выполнения относятся к разным отчетным периодам.
Это могут быть: строительные, научные, проектные и прочие работы.
Дебет счета $46$ отражает стоимость этапов работ, которые были оплачены заказчиками и закончены. Так же такие работы были приняты:
- Дт $46$ – Кт $90$.
- Дт $90$ – Кт $20$ (одновременно с предыдущей) – на сумму затрат.
- Дт $50, 51$ – Кт $62$ – поступление от заказчика денежных средств за принятые работы, товары, услуги.
По окончании всей работы вся оплаченная заказчиком стоимость этапов, которая была собрана на счете $46$, списывается по дебету счета $62$.
Стоимость полностью законченных работ, которые проходили по счету $62$, гасится ранее полученными авансами и суммой, полученных в окончательный расчет от заказчика.
- Курсовая работа 460 руб.
- Реферат 270 руб.
- Контрольная работа 190 руб.
Аналитический учет ведется по видам работ.
Счет используется для калькуляции промежуточных этапов выполняемых работ. Согласно положениям о бухгалтерском учете, подрядчик может применять два метода определения дохода от сдачи строительных работ:
- Доход по стоимости объекта строительства
- Доход по стоимости работ по мере их готовности.
В первом случае – финансовый результата определяется после полного завершения строительства объекта. Затраты по производству отражаются в дебете счета $20$, с начала строительства до его завершения.
При втором случае – определение финансового результата происходит по завершении отдельных работ, по предусмотренным проектом конструктивным этапам, и затратам связанным с ними. Применение такого метода используется если выполненные работы и затраты могут быть оценены. Затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом. Так же как незавершенное производство.
Пример применения счета $46$
Согласно договора подряда, выполнение работ предусмотрено в два этапа. Заказчиком подписан акт приемки-сдачи работ:
$1$-го этапа – $53$ млн. руб. $15$ марта,
Себестоимость работ – $46$ млн. руб.
$2$-й этап – $65$ млн. руб. $30$ июня.
себестоимость по второму этапу – $49$ млн. руб.
$15$ января заказчик перечисляет аванс $85$ млн. руб.,
окончательный расчет был произведен $01$ июля.
Подрядчик сделает следующие записи:
Январь:
Дт $51$ – Кт $62$А- $85$ млн. руб. – получение аванса от заказчика;
февраль-март
Дт $20$ – Кт $10$ ($70$, $69$ …) – $75$ млн. руб. – затраты, на выполнение договора;
Дт $46$ – Кт $90.1$- $53$ млн. руб. – заказчику сдан первый этап;
Д $90.2$ – Кт $20$- $46$ млн. руб. – списание себестоимость работ, по первому этапу;
Дт $90.9$ – Кт $99$- $7$ млн. руб. – получен финансовый результат по первому этапу работ;апрель-июнь
Дт $20$ – Кт $10$ ($70, 69$…)- $20$ млн. руб. – затраты, на выполнение договора;
Дт $46$ – Кт 90.1- 65 млн. руб. – сдача второй этап работ;
Дт $90.2$ – Кт $20$- $49$ млн. руб. – списание себестоимость работ, второго этапа;
Дт $90.9$ – Кт $99$- $16$ млн. руб. – получен финансовый результат по второму этапу работ;
Дт $62$ – Кт $46$- $95$ млн. руб. – списание стоимости принятых заказчиком работ в целом;
Дт $62$А – Кт $62$- $85$ млн. руб. – учтен полученный аванс;
Июль
Дт $51$ – Кт $62$- $33$ млн. руб. – получение окончательного расчета.
Правила использования счета $46$
Замечание 2
Инструкция по применению плана счетов указывает что по дебету счета $46$ учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в корреспонденции со счетом $90$ “Продажи”.
Дебет счета отражает стоимость этапов, принятых заказчиком, вне зависимости была ли оплата этих этапов. Кредитование счета $90$ означает признание выручки, а указанные в ПБУ условия ее признания не содержат условия обязательной оплаты.
Из примера видно, что на счете $46$ в течении срока накапливалась информация о стоимости этапов. На момент окончания работ остаток по счету $46$ показывает договорную стоимость объекта в целом. Она будет списываться в дебет счета $62$.
Счет $46$ выступает как операционный, счет-экран. Мнение об использовании счета противоречивы.
Подрядчиком счет не должен использовать, последнего интересует договорная стоимость этапов работ (для определения финансового результата), общая стоимость ему не нужна.
Минусы использования счета $46$
Аргумент против использования счета $46$, в том что весь срок выполнения договора не нем имеется остаток, который постоянно увеличивается, при этом он является объектом налогообложения по налогу на имущество.
Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/osobennosti_ucheta_produkcii_pri_ispolzovanii_scheta_46/
Счет 46 – характеристика
Финансовая сущность регистра неоднозначна. Относится он к активным, инвентарным счетам, то есть учитывающим информацию об имуществе организации. Но предприятие прекращает владеть собственностью после подписания акта приемки-передачи. Получается, что счет собирает сведения о выполненных обязательствах, а не о материальных объектах.
Аналогичный спор вызывает отражение в балансе. Типовые программы бухгалтерского учета формируют строку 520 «Прочие долгосрочные пассивы» на полученный аванс. А стоимость выполненных работ включают в строку 213 «Затраты в незавершенном производстве». Отдельной графы не предусмотрено.
Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность должна быть достоверной (п.6), показатели выражаются в нетто-оценке (п. 35). Следовательно, полученный от заказчика аванс надо уменьшить после частичной сдачи.
Подтверждает вывод и то, что счет 46 в бухгалтерском учете содержит сведения о стоимости оплаченных работ (План счетов), то есть о выручке. Незавершенное производство формируется из расходов предприятия – получается недостоверность информации.
Исходя из приведенных аргументов, правильней показать в балансе 62 счет за минусом выполненных этапов.
Счет 46 – проводки
Дебетовые контировки составляются на основании актов приемки участков работ. По завершении всего объема, указанного в контракте, формируются кредитовые операции. Аналитический учет строится по каждому договору.
Пример
Контрактом от 01 апреля предусмотрено строительство деревообрабатывающего цеха на месте бывшей химчистки. Срок сдачи 15 сентября. Отельными пунктами выделены этапы – снос здания, устройство системы отопления. Цена соглашения составила 750 тыс. руб. Перечислен аванс 480 тыс. руб.
Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Наименование |
51 | 62 | 480 | Получена предварительная оплата |
76. АВ | 68 | 73, 22 | Начислен налог на добавленную стоимость с аванса |
68 | 51 | 73, 22 | Перечислен НДС |
46 | 90 | 80 | Демонтирована старая постройка в мае |
90 | 20 | 50 | Списаны затраты по демонтажу |
68 | 12, 20 | НДС по акту | |
99 | 17,80 | Отражен финансовый результат за май | |
68 | 76. АВ | 12, 20 | Зачтена часть НДС, рассчитанного с аванса |
Баланс на 01 июня:
Счет | Сумма, дебет | Сумма, кредит | Пояснение |
76.АВ | 61,02 | Остаток НДС с аванса | |
62 | 400 | За вычетом показателя на 46 |
В июле цех был построен, возведение здания по оценивалось в 600 тыс. руб.:
Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Наименование |
46 | 90 | 400 | Остаток из предварительной оплаты заказчика |
62 | 90 | 200 | Отражение неоплаченной части |
90 | 20 | 470 | Списаны затраты |
68 | 91,53 | Начислен НДС | |
99 | 38,47 | Отражена прибыль за июль | |
68 | 76.АВ | 61,02 | Зачтен остаток НДС, рассчитанный с аванса |
Баланс на 01 августа:
Счет | Сумма, дебет | Сумма, кредит | Пояснение |
76 | 0 | Остаток НДС с аванса | |
62 | 200 | За вычетом показателя на 46 |
В сентябре подписывается акт о завершении строительства:
Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Наименование |
62 | 90 | 70 | Отражение неоплаченных этапов |
90 | 20 | 40 | Списаны затраты |
68 | 10,68 | Начислен НДС | |
99 | 19,32 | Финансовый результат | |
51 | 62 | 270 | Перечислена заказчиком дебиторская задолженность |
62 | 46 | 480 | Завершение договора |
Внимание! Закрывается счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» после окончательной оплаты по соглашению. Подписание акта приемки-передачи не является основанием для формирования кредитовой проводки согласно Плану счетов.
Источник: https://spmag.ru/articles/schet-46-v-buhgalterskom-uchete